С чем связан? Срок полезного использования нового трактора зависит от того, к какой амортизационной группе он отнесен. Большинство видов спецтехники включены в пятую, где СПИ варьируется от 85 до 120 месяцев.
На что обратить внимание? Сроки полезного использования бывшей в употреблении техники вычисляются отдельно с учетом повышающих или понижающих поправочных коэффициентов к нормативному периоду службы.
Из этого материала вы узнаете:
Понятия амортизационных групп и основных средств
Амортизационные группы – это категории, на которые делится амортизируемое имущество в зависимости от сроков его полезного использования, как указано в нормативных документах. Это понятие в первую очередь важно для налогообложения прибыли, а также для ведения бухгалтерского учета.
Основная цель распределения объектов по амортизационным группам – определить срок их полезного использования, чтобы установить норму амортизации и рассчитать ее сумму.
В налоговом учете амортизация начисляется, учитывая срок полезного использования (СПИ), и основные средства делятся на 10 амортизационных групп по мере увеличения этого срока.
Понятия амортизационных групп и основных средств
Основные средства – это объекты труда, имеющие материальную форму и сохраняющие ее в процессе эксплуатации. Они предназначены для использования на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) и включают в себя здания, сооружения, землю, оборудование, транспорт и другие подобные объекты.
Основные средства относятся к внеоборотным активам. В процессе эксплуатации их стоимость постепенно переносится на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) через амортизацию (износ).
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив можно учитывать как основное средство, если соблюдаются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производственных процессах, при выполнении работ, оказании услуг, для административных нужд компании или для предоставления во временное пользование за плату;
- объект предполагается эксплуатировать на протяжении длительного периода, т.е. более 12 месяцев или в течение стандартного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не планирует продавать этот объект в будущем;
- объект способен приносить компании экономическую выгоду (доход) в будущем.
Амортизационные группы основных средств
Таблица демонстрирует соответствие амортизационных групп и сроков их полезного использования. Для большей ясности в третьем столбце таблицы приведены примеры. В колонке «Срок полезного использования» информация представлена следующим образом: если указан период 3–5 лет, это означает, что основное средство может эксплуатироваться в течение от 37 до 60 месяцев включительно.
Полный перечень классификации можно найти в постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
Таблица
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Примеры |
| Первая | 1–2 года | Буровые машины, медицинские приборы, перфораторы, оборудование для нефтедобычи, инструменты для лесного хозяйства, строительно-монтажные инструменты |
| Вторая | 2–3 года | Литейные формы, буровые установки, насосы для жидкостей, стрелочные краны, грузопассажирские лифты, спортивные сооружения, кормовые бункеры |
| Третья | 3–5 лет | Легковые машины, автобусы, технологические трубопроводы, переносные радиостанции, телефоны, термостаты, лифты, оптическое оборудование, ленточные транспортеры, теплогенераторы, животные |
| Четвертая | 5–7 лет | WiFi-точки доступа, шатровые сооружения, деревянные опоры, модемы, печи и горелки, подъемники, вакуумные ковши, экскаваторы, троллейбусы, лесовозы, мусоровозы, оборудование для связи, лошади, многолетние ягодные кустарники |
| Пятая | 7–10 лет | Сборно-разборные и передвижные конструкции, резервуары и газохранилища, сооружения для животноводства, паровые котлы и турбины, краны-штабелеры, пожарные автомобили, музыкальные инструменты, спортивное оружие |
| Шестая | 10–15 лет | Железобетонные резервуары, линии связи, снегозащитные ограждения, трамвайные пути, плавучие платформы, телефонные узлы, приборы для измерения скорости, морское снаряжение, грузовые контейнеры |
| Седьмая | 15–20 лет | Книги, деревянные и каркасные здания, гидроколонны, мосты на деревянных опорах, цементные печи, подвесные транспортеры, упаковочные машины, пассажирские корабли, паровозы |
| Восьмая | 20–25 лет | Здания с облегченными каменными стенами, железнодорожные пути, метрополитен, доменные печи, силовые кабели, промышленные электровозы, планеры, сейфы |
| Девятая | 25–30 лет | Электростанции, хранилища для овощей, система канализации, деревянные причалы, электрогенераторы, цистерны для вагонов, маневровые электровозы |
| Десятая | Более 30 лет | Решетчатые опоры и мачты, автомобильные дороги, жилые здания и помещения, эскалаторы, круизные корабли, вагоны метрополитена, лесозащитные полосы |
Срок полезного использования нового трактора
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, тракторы отнесены к пятой амортизационной группе, где срок их полезного использования составляет от 85 до 120 месяцев. Код ОКОФ для тракторов – 330.28.30.2.
В пятую амортизационную группу включаются:
- Сельскохозяйственные тракторы общего назначения с тягой свыше 2 до 3 классов.
- Тракторы с тягой свыше 2 до 3 классов и мощностью до 125 кВт.
- Универсально-пропашные сельскохозяйственные тракторы с тягой до 0,9 класса.
- Промышленные тракторы с тягой свыше 1,4 до 2 классов.
- Тракторы с тягой свыше 15 классов и мощностью до 441,3 кВт.
Некоторые агрегаты отнесены к третьей амортизационной группе. В эту категорию входят машины и оборудование для сельского и лесного хозяйства, такие как лесопромышленные тракторы с тягой до 0,9, от 1,4 до 2, от 3 до 5 классов; технологическое оборудование для лесозаготовки и лесосплава; машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней (код ОКОФ 330.28.30). Также сюда включены гусеничные тракторы (код ОКОФ 330.28.92.50).
Срок полезного использования б/у трактора
Рассмотрим конкретный пример для иллюстрации. Допустим, производственная компания приобрела подержанный гусеничный трактор, который планируется использовать в подсобном хозяйстве для работ, связанных с выращиванием овощей и фруктов.
Срок полезного использования б/у трактора
Согласно акту о передаче основных средств от продавца трактор имеет шифр 40607, его нормативный срок службы (НСС) составляет 9 лет, и он эксплуатировался уже 6 лет. Какой минимальный срок полезного использования (СПИ) можно установить для этого сельскохозяйственного трактора?
Ответ. Для подержанного гусеничного трактора с НСС 9 лет, который использовался 6 лет, минимальный СПИ можно установить в 1,8 года.
Обоснование такого решения следующее. Основные средства, обладающие материально-вещественной формой, принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении условий признания, указанных в пункте 4 Инструкции № 26.
Для подержанных объектов НСС могут быть уменьшены до половины значений, указанных в классификации амортизируемых основных средств. Однако для зданий, сооружений и передаточных устройств НСС не может быть меньше трех лет, а для остальных объектов – менее двух лет.
Классификация основных средств и их НСС вне зависимости от их использования в предпринимательской деятельности указаны в постановлении № 161. В этом документе также предусмотрены корректирующие коэффициенты, которые могут уменьшить или увеличить НСС основных средств. Например, для объекта с шифром 40607, применяемого в сельском хозяйстве, можно установить коэффициент 0,8.
При использовании основных средств в предпринимательской деятельности, вводе в эксплуатацию определяется ожидаемый или расчетный срок их эксплуатации.
При установлении срока полезного использования учитываются следующие факторы:
- Ожидаемый физический износ, зависящий от условий эксплуатации, таких как режим работы (количество смен), воздействие агрессивных факторов окружающей среды и система проведения ремонтов.
- Моральный износ, связанный с уменьшением стоимости или улучшением характеристик новых аналогичных объектов.
- Ограничения на использование объектов, включая срок лизинга или другие формы возмездного и безвозмездного пользования.
Комиссия принимает решение, основываясь на этих условиях, потребностях в воспроизводстве, утвержденных бизнес-планах, планах по технологическому обновлению и реструктуризации производства, а также на уровне конкурентоспособности товаров, продукции, работ и услуг. Если срок полезного использования трактора закончился, то теперь требуется оценить его техническое состояние для принятия решения о дальнейшем использовании или замене.
Срок полезного использования (СПИ) колесного трактора устанавливается в годах (или соответствующем количестве месяцев) в пределах между минимальной и максимальной границами диапазонов с точностью до двух десятичных знаков согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.
Минимальные и максимальные границы вычисляются путем умножения нормативного срока службы, определенного в соответствии с пунктом 18 этой инструкции, на соответствующий коэффициент из приложения 3. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее одного года.
Срок полезного использования колесного трактора
Исключение составляют случаи, когда амортизация возобновляется по основным средствам, которые были самортизированы ранее, после их модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования. В таких случаях СПИ определяется комиссией, учитывающей техническое состояние, требования техники безопасности и другие факторы.
Диапазон срока полезного использования для объектов, относящихся к укрупненной группе основных средств «Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада», варьируется от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.
Учитывая это, минимальный СПИ для гусеничного трактора можно установить на уровне 1,8 года. Это значение рассчитывается по формуле:
(9 лет * 0,8) / 2 * 0,5, где:
- 9 лет – это нормативный срок службы объекта;
- 0,8 – поправочный коэффициент;
- 0,5 – минимальный коэффициент из таблицы диапазонов.
Решение комиссии по поводу СПИ гусеничного трактора должно быть зафиксировано в протоколе.
Определение срока полезного использования
Для точного расчета суммы амортизационных отчислений важно правильно определить срок полезного использования. Методика его определения может варьироваться в зависимости от типа актива и условий его эксплуатации.
Согласно пункту 8 ФСБУ 6/2020 и пункту 30 ФСБУ 14/2022 организация может использовать два подхода для установления срока полезного использования:
- Основной подход – СПИ определяется как период, в течение которого внеоборотный актив может приносить экономические выгоды организации.
- Альтернативный подход – для некоторых категорий объектов СПИ может быть установлен на основе объема продукции или работ в натуральных единицах, который организация ожидает получить от актива за весь период его использования. Этот метод применим, например, для производственного оборудования или транспортных средств.
Компания самостоятельно устанавливает срок полезного использования (СПИ) для каждого объекта основных средств (ОС), включая трактор, с учетом следующих критериев (п. 9 ФСБУ 6/2020):
- Ожидаемая интенсивность использования объекта.
- Технические характеристики объекта, такие как мощность и производительность.
- Ограничения на эксплуатацию, установленные законодательством или условиями договора.
- Прогнозируемый физический износ, основываясь на планируемом режиме использования.
- Ожидаемый моральный износ в связи с возможными изменениями в технологиях или рыночной ситуации.
- Намеченные планы по замене или модернизации объекта основных средств.
Часто задаваемые вопросы о сроке полезного использования тракторов
Можно ли использовать одни и те же сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете?
Хотя нет специальных нормативных документов для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете, многие организации, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО), часто применяют классификацию основных средств, используемую для налогового учета.
Можно ли использовать одни и те же сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете
Установление одинакового срока полезного использования в обоих видах учета может помочь снизить налоговые разницы. Для этого также нужно применять одинаковый (линейный) метод начисления амортизации и установить бухгалтерскую ликвидационную стоимость на нулевом уровне, так как в налоговом учете ликвидационная стоимость не учитывается.
Как проверить срок полезного использования трактора и отразить изменения в бухгалтерском учете?
Периодически необходимо проверять элементы амортизации, включая срок полезного использования (СПИ) трактора, чтобы убедиться, что он соответствует условиям эксплуатации. Это следует делать как минимум в конце каждого года, а также чаще, если меняются обстоятельства, влияющие на амортизацию.
Как раскрывать информацию о сроках полезного использования в бухгалтерской отчетности?
В бухгалтерской отчетности нужно раскрывать информацию об элементах амортизации основных средств, включая срок полезного использования (СПИ), с учетом их существенности. Поскольку рекомендованные формы пояснений не содержат такого раздела, данные об элементах амортизации следует включать в пояснительную записку к отчетности в свободной форме.
Пример формулировки может быть следующим: «В соответствии с актом обследования технического состояния от 20.11.2023 срок полезного использования трактора (инв. № 00874) был продлен с пяти до шести лет».
Подведем итоги статьи. Обычно тракторы классифицируются в пятую амортизационную группу с периодом полезного использования от 7 лет и 1 месяца до 10 лет. Тем не менее некоторые тракторы могут быть отнесены к третьей амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 3 лет и 1 месяца до 5 лет.
