Перечень и признание расходов при ЕСХН

О чем речь? Расходы при едином сельскохозяйственном налоге можно вычитать из полученных доходов при уплате данного налога, который регламентирован законом и ограничен конкретными позициями.

На что обратить внимание? Расходы при подсчете суммы налога позволено учитывать только в тех случаях, когда они являются полностью обоснованными и подтверждены официальными документами. Так что у сельскохозяйственных работников есть возможность облегчить налоговое бремя.

Общая характеристика единого сельскохозяйственного налога

Данный налог представляет собой систему, предназначенную для предприятий, занимающихся сельским и лесным хозяйством, животноводством и растениеводством. Этот режим освобождает индивидуальных предпринимателей и юридических лиц от следующих платежей:

• Налог на прибыль (кроме некоторых видов долговых обязательств для организаций с ограниченной ответственностью и налога на дивиденды).
• Налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.
• Налог на имущество, применяемое в сельскохозяйственной деятельности.

Чтобы работать по системе единого сельскохозяйственного налога, компаниям и индивидуальным предпринимателям необходимо соответствовать следующим критериям:

• Осуществлять процессы производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Нельзя просто приобрести товары у фермера, использовать их для переработки, и перейти на единый сельскохозяйственный налог.
• Доля дохода от продажи собственных товаров, продуктов первичной переработки и от предоставления услуг из этой сферы другим производителям должна составлять не менее 70 % от общего дохода организации или индивидуального предпринимателя.

Для рыбохозяйственных предприятий существует еще одно требование: необходимо иметь собственные или арендованные промысловые суда. Кроме того, среднегодовая численность сотрудников должна быть менее 300 человек.

Общая характеристика единого сельскохозяйственного налога

Перечислим организации и индивидуальных предпринимателей, которым запрещено использовать систему единого сельскохозяйственного налога:

• Производители подакцизных товаров, таких как этиловый спирт или табак.
• Компании из сферы игорного бизнеса.
• Казенные, автономные и бюджетные организации.

Проще говоря, если предприниматель собирает мед, перерабатывает его и продает, то он может использовать данный тип налога. Однако если индивидуальный предприниматель просто покупает продукты пчеловодства и перерабатывает их, то такая система налогообложения ему не подойдет.

Компаниям запрещено сочетать единый сельскохозяйственный налог с общей системой налогообложения, упрощенной системой налогообложения или автоматизированной упрощенной системой налогообложения.

Индивидуальные предприниматели могут одновременно применять единый сельскохозяйственный налог и патентную систему налогообложения. Однако следует учитывать, что нельзя реализовывать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Например, нельзя продавать помидоры с собственного огорода в своем овощном ларьке. Однако сосед может приобрести у вас овощи и продать их в своем магазине.

Расходы на уплату налогов при ЕСХН

Стандартная ставка для данного режима составляет 6 %, однако она может изменяться в пределах от 0 % до 6 % в зависимости от региона. Конкретное значение ставки необходимо искать в законодательстве.

Пониженные ставки в отдельных регионах применяются к тем плательщикам единого сельскохозяйственного налога, которые соответствуют условиям, установленным в региональном законодательстве. К примеру, в Республике Северная Осетия-Алания с 01.01.2021 года нулевая ставка установлена для резидентов зоны приоритетного экономического развития.

Расходы на уплату налогов при ЕСХН

При едином сельскохозяйственном налоге прямого освобождения от налога на добавленную стоимость нет, но его можно оформить. Уведомление об освобождении могло быть направлено в том же году, в котором был осуществлен переход на единый сельскохозяйственный налог. В этом случае никакие иные условия применяться не будут. Если же вы не хотите платить налог на добавленную стоимость в 2025 году после оформления единого, то выручка без учета расходов на НДС за 2024 год не должна быть больше 60 миллионов рублей.

Если вы получили освобождение, то не получится отказаться от него, пока применяется единый сельскохозяйственный налог. После того, как вы утратите право на освобождение от налога, его повторное получение становится невозможным. Кроме того, возможно, что вам придется начать уплачивать налог на добавленную стоимость с месяца, в котором сумма вашего дохода от продаж за год превысит 60 миллионов рублей.

Лица, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, отличаются от других лиц, освобожденных от налога на добавленную стоимость. В статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации прописано, что они не обязаны ежегодно представлять документы, которые подтверждают право на освобождение. При этом освобождение от налога можно получить с любого месяца. Чтобы оформить такое послабление, нужно отправить в налоговую уведомление не позднее 20 числа выбранного месяца.

Проанализируем расходы при ЕСХН. При переходе на этот режим вы должны уплачивать:

• налог на прибыль, если были поступления в виде дивидендов от государственных и муниципальных ценных бумаг или процентов, полученных с прибыли контролируемой иностранной организации, а также по другим доходам, перечисленным в пункте 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации;
• налог на прибыль, который удержан в качестве налогового агента;
• подоходный налог с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, дивидендами и другими доходами, прописанными в пунктах 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации;
• налог на доходы физических лиц, который удержан в качестве налогового агента;

Расходы на уплату страховых взносов при ЕСХН

Внесение страховых взносов – стандартное требование для компаний и индивидуальных предпринимателей. Эти взносы используются для покрытия потенциальных расходов, связанных с травмами или несчастными случаями, которые могут произойти во время выполнения работниками своих обязанностей. Данное требование распространяется как на работников по трудовому договору, так и на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.

Индивидуальные предприниматели также обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в определенном размере.

Расходы на уплату страховых взносов при ЕСХН

Согласно действующему законодательству, индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные взносы независимо от своих доходов. Однако если доход за календарный год превысит 300 тысяч рублей, от предпринимателя потребуют уплату взносов на обязательное пенсионное страхование (1 %). При этом взносы на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством за себя предприниматель оплачивать не должен.

Налогоплательщики, использующие единый сельскохозяйственный налог, имеют право учитывать в расходах суммы, уплаченные на следующие виды страхования:

• обязательные пенсионные страхования;
• обязательные медицинские страхования;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, организации могут включать в расходы при едином сельскохозяйственном налоге взносы, уплаченные за своих работников, а индивидуальные предприниматели – страховые взносы, уплаченные как за себя, так и за свой персонал.

Перечень расходов при ЕСХН, на которые можно уменьшить сумму доходов

Размер налога рассчитывается следующим образом: налоговая база умножается на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов, которые уменьшаются на сумму расходов.

Доходы включают прибыль от реализации сельхозпродукции, а также от внереализационной деятельности.

Перечень расходов при ЕСХН

Состав расходов при ЕСХН определен в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, уменьшающие ЕСХН:

• Материальные затраты, включая расходы на покупку семян, рассады, посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных средств для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений.
• Расходы на приобретение товаров с целью последующей реализации, включая затраты на их хранение, обслуживание и транспортировку.
• Расходы на оплату труда, выплату компенсаций и пособий по временной нетрудоспособности.
• Платежи по аренде.
• Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.
• Расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств.
• Расходы на обязательное и определенные виды добровольного страхования.
• Суммы процентов по кредитам и займам.
• Расходы на оплату банковских услуг.
• Таможенные платежи, взимаемые при импорте или экспорте товаров.
• Командировочные расходы.
• Услуги нотариуса.
• Затраты на бухгалтерское, аудиторское и юридическое сопровождение.
• Расходы на канцелярские материалы.
• Затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и аналогичные услуги, а также расходы на связь.
• Затраты на рекламу.
• Расходы на питание сотрудников, работающих в сфере сельского хозяйства.
• Судебные издержки и сборы по арбитражным делам.
• Расходы на приобретение прав на земельные участки.
• Расходы на приобретение молодняка скота с целью последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.
• Затраты на содержание временных и вахтовых поселков, используемых в сельском хозяйстве для пастбищного скотоводства.
• Расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений, а также вознаграждений по договорам поручения.
• Затраты, необходимые для сертификации продукции сельского хозяйства.
• Расходы на участие в торгах при реализации заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.
• Расходы, связанные с потерей от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в рамках установленных нормативов в соответствии с Постановлениями Правительства.
• Портовые сборы, затраты на услуги лоцмана и другие издержки.

Большая часть из перечисленных расходов учитывается в соответствии с теми же правилами, что и для компаний, уплачивающих налог на прибыль, согласно статье 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации. Это включает в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, а также расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

Признание расходов при ЕСХН

При расчете налоговой базы для учета расходов по ЕСХН необходимо соблюдать два ключевых правила: документальное подтверждение и обоснованность.

Документально подтвержденные расходы при едином сельскохозяйственном налоге – это затраты, для которых имеются подтверждающие документы, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации и деловым нормам, либо документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

Обоснованные расходы – это затраты, которые экономически оправданы и могут быть оценены в денежной форме.

Расходы, включаемые в ЕСХН могут быть учтены только в том случае, если они были произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

При применении единого сельскохозяйственного налога расходы учитываются исключительно по кассовому методу. Это означает, что затраты должны быть не только понесены, но и реально оплачены.

Признание расходов при ЕСХН

Часто задаваемые вопросы о расходах на ЕСХН

Когда следует включать основное средство в расходы по системе единого сельскохозяйственного налога?

При использовании ЕСХН предприниматели учитывают расходы на приобретение основных средств с момента ввода объекта в эксплуатацию. При этом затраты на основные средства признаются в конце отчетного (налогового) периода.

Включена ли амортизация в расходы при применении единого сельскохозяйственного налога?

Суммы начисленной амортизации при уплате не учитываются.

Какую зарплату следует учитывать в расходах по системе единого сельскохозяйственного налога: начисленную или выплаченную?

При расчете расходов по учитывается сумма выплаченной зарплаты в момент погашения долга перед работниками.

Могут ли расходы на кулер и воду быть учтены при расчете налога?

Обычно расходы на обеспечение нормальных условий труда, например, приобретение кулеров и воды для работников, уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. Но стоит учесть, что к единому сельскохозяйственному налогу применяются иные правила. В связи с тем, что перечень допустимых расходов не включает расходы на обеспечение нормальных условий труда, затраты на кулеры и воду не могут быть учтены при расчете налога.

Как ведется отчетность доходов и расходов на ЕСХН?

Индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕСХН, необходимо вести книгу учета доходов и расходов – КУДиР. Отчитываться можно как в электронном, так и в бумажном формате. Бумажную версию книги необходимо зарегистрировать в налоговой до начала ведения учета, а электронную следует распечатать и представить до 31 марта следующего года. Компании, применяющие единый сельскохозяйственный налог, не должны вести КУДиР. Они рассчитывают налоговую базу и сумму налога на основе информации из бухгалтерского учета.

Требования к признанию расходов при расчете единого сельскохозяйственного налога аналогичны требованиям к расходам по упрощенной налоговой системе. При использовании этих налоговых режимов нужно обращать внимание на одни и те же условия обоснованности, подтвержденности и оплаченности при ограниченности «расходного» перечня.